退稅減稅降費(fèi)政策操作指南（四）

——小型微利企業(yè)再減半征收企業(yè)所得稅政策

一、適用對(duì)象

小型微利企業(yè)

二、政策內(nèi)容

2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

2.從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過程；

3.資產(chǎn)總額的計(jì)算過程。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報(bào)要求

1.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減免政策。

2.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

3.在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（）第13行“減：減免所得稅額”下的明細(xì)行次填報(bào)“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項(xiàng)，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018版）》（）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

在年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》之《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018版）》（）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

4.對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，申報(bào)系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，納稅人確認(rèn)即可。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，查賬征稅、核定征稅企業(yè)均可享受減免政策。

2.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

3.企業(yè)預(yù)繳時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，但匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）；

（二）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號(hào)）；

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022年第5號(hào)）；

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第8號(hào)）；

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018年第23號(hào))；

（六）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》；

（七）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》；

（八）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018版）》；

（九）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五、有關(guān)問題

（一）我公司是一家小型微利企業(yè)，李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中提到“對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅”，請(qǐng)問該政策具體內(nèi)容是什么？

答：為貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，落實(shí)《政府工作報(bào)告》要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局于2022年3月發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)），持續(xù)加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)由原10%降至5%。

（二）我公司原來就是小型微利企業(yè)，此次最新優(yōu)惠政策出臺(tái)后，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化？

答：沒有變化。與《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）相比，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有調(diào)整。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

（三）小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策出臺(tái)后，我公司在辦理匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法有沒有變化？

答：沒有變化。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（四）我公司在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否屬于符合條件的小型微利企業(yè)？

答：預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

（五）我公司2021年應(yīng)納稅所得額是280萬元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只繳納企業(yè)所得稅20.5萬元。如果2022年應(yīng)納稅所得額還是280萬元，此次新政策對(duì)我公司有什么影響？需繳納多少企業(yè)所得稅？

答：假設(shè)你公司2022年符合小型微利企業(yè)條件，按照新規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實(shí)際稅負(fù)將從原來10%降到5%，稅負(fù)進(jìn)一步降低。

在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的，需要分段計(jì)算。簡(jiǎn)便算法如下：100萬元以下的部分，需要繳納2.5萬元（100×2.5%）；100萬元至280萬元的部分，需要繳納9萬元[（280-100）×5%]，加在一起需要繳納企業(yè)所得稅11.5萬元。若按照原政策計(jì)算，企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅20.5萬元[（100×2.5%）+（280-100）×10%]。因此，與原政策相比，新政策多減免企業(yè)所得稅9萬元，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。

（六）我公司在外地設(shè)立了一家分支機(jī)構(gòu)，在判斷小型微利企業(yè)條件時(shí)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)是否包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（七）我公司是一家小型微利企業(yè)，如果享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)嗎？

答：按照稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化營商環(huán)境有關(guān)要求，我們?nèi)嫒∠藢?duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)行次，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí)，我們?cè)谏陥?bào)表中設(shè)計(jì)了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，采取電子申報(bào)的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；對(duì)符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)預(yù)填表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。