為規(guī)范全省稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰行為，促進(jìn)稅務(wù)行政處罰公平、公正、公開(kāi)，提高依法行政的質(zhì)量和水平，依法保障納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第11號(hào)）、《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第41號(hào)）等法律法規(guī)規(guī)章，結(jié)合全省稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)際，《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)〉的公告》已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2018年6月15日起施行?！对颇鲜?guó)家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（試行）〉的公告》（2015年第13號(hào)公告）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局

2018年6月15日

附件：云南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（試行）

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》的解讀

一、制定背景

《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行使規(guī)則》）已于2017年1月1日起實(shí)施。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《行使規(guī)則》，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，依法保障納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益，促進(jìn)我省稅務(wù)行政處罰公平、公正、公開(kāi)，結(jié)合全省稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)際，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了《云南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基準(zhǔn)》）。

二、制定的依據(jù)

《基準(zhǔn)》依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第11號(hào)）、《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第41號(hào)）等規(guī)定。

三、主要內(nèi)容

《基準(zhǔn)》將法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定的稅務(wù)行政處罰行為分為七大類(lèi)36個(gè)稅務(wù)行政處罰項(xiàng)目。其中7大類(lèi)為：稅務(wù)登記類(lèi)、納稅申報(bào)類(lèi)、賬簿憑證管理類(lèi)、稅款征收類(lèi)、納稅擔(dān)保類(lèi)、稅務(wù)檢查類(lèi)、發(fā)票管理類(lèi)，共36項(xiàng)具體違法行為。

《基準(zhǔn)》在每一項(xiàng)具體違法行為的法定處罰幅度內(nèi)，在裁量基準(zhǔn)的設(shè)置上，根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和危害結(jié)果等的輕重,細(xì)化為2至5檔的裁量標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政處罰公開(kāi)、公正、公平和過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。

四、主要特點(diǎn)

該處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)有如下特點(diǎn)：

（一）貫徹“首違免罰”精神

根據(jù)《行使規(guī)則》第十一條規(guī)定，對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰的，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，明確不予行政處罰。

（二）明確執(zhí)行適用前提

在公告中明確全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在執(zhí)行《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的前提下適用《基準(zhǔn)》。

（三）體現(xiàn)法律指引作用

在本次制定《基準(zhǔn)》時(shí)，對(duì)當(dāng)事人能夠積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)、主動(dòng)消除或減輕違法行為后果的，或經(jīng)責(zé)令改正及時(shí)改正的，給予在法律規(guī)定范圍內(nèi)從輕的行政處罰；對(duì)拒絕檢查且未及時(shí)改正的給予在法律規(guī)定范圍內(nèi)從重的行政處罰，這有利于引導(dǎo)當(dāng)事人配合檢查，積極整改，體現(xiàn)法律引導(dǎo)作用。

（四）對(duì)發(fā)票違法行為規(guī)定更加細(xì)化

發(fā)票分為普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票，普通發(fā)票又包含定額發(fā)票、冠名發(fā)票等種類(lèi)，且每種發(fā)票都有金額限制不同，相應(yīng)帶來(lái)的違法后果也不同。《基準(zhǔn)》裁量標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，同時(shí)把份數(shù)和金額用“或”作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)裁量，同時(shí)明確專(zhuān)用發(fā)票違法都屬于嚴(yán)重行為。

五、執(zhí)行中應(yīng)注意事項(xiàng)及部分事項(xiàng)說(shuō)明

（一）關(guān)于“三證合一”登記制度改革的相關(guān)問(wèn)題說(shuō)明

自開(kāi)展登記制度改革以來(lái)，已不再需要納稅人辦理稅務(wù)登記證，此部分納稅人已不符合《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）管理要求。故《裁量基準(zhǔn)》明確了涉及“三證合一、五證合一、一照一碼”的納稅人暫不適用該自由裁量權(quán)基準(zhǔn)，其余按規(guī)定需要辦理稅務(wù)登記的納稅人繼續(xù)適用本《基準(zhǔn)》規(guī)定。

（二）全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則，不得超越稅務(wù)行政處罰法定幅度和范圍。

（三）按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十四條規(guī)定，即“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”，嚴(yán)格執(zhí)行“一事不二罰”原則。

（四）全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照處罰的簡(jiǎn)易程序和一般程序?qū)嵤?，落?shí)告知、回避、陳述申辯、聽(tīng)證等制度規(guī)定，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保護(hù)行政相對(duì)人合法權(quán)益。

（五）《基準(zhǔn)》發(fā)布之日同時(shí)廢止《云南省國(guó)家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》（2015年第13號(hào)）。

（六）隨著“三證合一”“一照一碼”登記制度等改革的全面推進(jìn)，以及稅收立法步伐的加快，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律法規(guī)即將面臨較大范圍的修訂，且國(guó)家稅務(wù)總局即將出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的《稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)責(zé)清單》，因此，本公告將在試行一段時(shí)間后，結(jié)合上位法的修訂和權(quán)責(zé)清單的推行進(jìn)一步調(diào)整和完善。稅務(wù)行政處罰應(yīng)根據(jù)最新出臺(tái)的稅收法律法規(guī)規(guī)章來(lái)執(zhí)行。